НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

К сожалению, многие хорошие идеи, найдя в Кодексе определенные смысловые подтверждения, не получили в нем конкретного воплощения. Мало того, представляется, что Налоговый кодекс в его первой части, где определены налоговые правоотношения, построен на совершенно неверной правовой основе. В чем это выражается?

Самое главное принципиально ошибочное положение первой части Кодекса состоит в отождествлении норм гражданского права и налогового права. К сожалению, сегодня этого постулата придерживаются многие юристы. По их мнению, налоговые отношения - это своего рода договор между государством и его гражданами. А раз это договор, то к налоговым отношениям можно применять нормы гражданского права. Это в корне неверно. Подобный подход уводит налоговую теорию на несколько веков назад, когда известные французские мыслители Себастьян Ле Петр де Веган (1633 - 1707 гг.) и Шарль Луи Монтескье (1689 - 1755 гг.) обосновали соответственно теории общественного договора и публичного договора. Еще в конце XVII - начале XVIII веков они определяли налог как плату общества за выгоды и мир гражданам, а налоговые отношения как договор между гражданами и государством, по которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Из множества разработанных и успешно забытых за последние столетия научных и околонаучных теорий налогообложения (теории обмена, теория наслаждения, страховой премии и т.д.) российские законодатели почему-то выбрали именно теорию договора и на ней построили многие важнейшие положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Хотим мы этого или не хотим, но налоговые отношения - это отношения принуждения. В этих отношениях не может быть равенства участников, так как здесь отсутствует согласованная воля двух сторон. И ее не может быть. Государство принуждает каждого конкретного налогоплательщика при наступлении соответствующих условий платить определенную долю от его доходов.

Кроме того, следует отметить, что в первой части Кодекса дается не совсем верное понятие налога. Под налогом, согласно Кодексу, понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В таком определении понятия налога предусмотрено взимание платежа в форме отчуждения, в то время как согласно ст.35 Конституции Российской Федерации никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

Серьезные проблемы уже возникли при практическом применении установленного частью первой Кодекса порядка применения финансовых санкций за нарушения налогового законодательства. Действовавшим до принятия Кодекса налоговым законодательством предусматривалось взыскание финансовых санкций в бесспорном порядке. Согласно ст.46 Конституции Российской Федерации решения и действия органов государственной власти и должностных лиц могут быть обжалованы в суд. В случае такого обжалования взыскание дополнительных налогов и финансовых санкций уже не может производиться в бесспорном порядке и должно быть приостановлено до решения суда. Конституционный Суд Российской Федерации своим Постановлением от 17.12.1996 признал не соответствующими Конституции Российской Федерации положения о праве налоговых органов и органов налоговой полиции производить взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия.