НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Поскольку принята регрессивная шкала ЕСН, социальный налог исчисляется по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом в течение календарного года. В связи с таким порядком расчета налоговые льготы и ставки налога устанавливаются в зависимости от величины исчисленной налоговой базы с начала года по каждому работнику, а возможный доход каждого работника разделен на четыре уровня, по каждому из них ставки ЕСН различаются.

Право налогоплательщиков первой группы применять регрессивную шкалу налоговых ставок возникает при условии, что на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Численность работников для проведения расчетов рассчитывается в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в форме федерального статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121 по согласованию с Минэкономики России и Минтруда России. Численность работников определяется с учетом всех работающих, включая работников филиалов и обособленных подразделений, независимо от того, есть у них самостоятельный баланс или нет.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитываются 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

ЕСН исчисляется и уплачивается с величины доходов физических лиц, поэтому дата получения дохода определяется аналогично дате получения дохода для исчисления налога на доходы физических лиц. Для налогоплательщиков первой группы датой получения дохода считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Датой получения доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью других доходов считается день фактической выплаты или получения соответствующего дохода.

Законодательством предусмотрен различный порядок исчисления и уплаты ЕСН для налогоплательщиков - работодателей и налогоплательщиков, не являющихся работодателями.